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作者 / 邵培勋

近期“涉税问题”是个舆论热点。料想在不久的将来，随着税收政策调整及行政系统电子数据共享，个人与经济组织之收入将会“透明化”，税收征缴应该会更“简捷”。

本文仅结合并购重组实务及文化产业法律服务工作过程中遇到的问题，言简意赅地谈些税务筹划与风险控制的基本问题。

一、常见税费

常见税费有：增值税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、教育费附加等。其中城市维护建设税与教育费附加是基于增值税、消费税产生，讨论的意义不大。以下内容结合影视与广告行业，主要围绕增值税、企业所得税和个人所得税展开。

（一）增值税

对销售应税货物、劳务、服务、无形资产与不动产在流转过程中的增值部分征税。通过设置进项税额与销项税额，确认流转过程各个环节的增值，确认企业的应纳税额。

现在，对一般纳税人销售服务及无形资产增值税设有三档税率16%、10%、6%。

通常就影视与广告行业而言：销售的服务一般为现代服务，包含但不限于文化创意服务（设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务）、广播影视服务（广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映服务），适用税率为6%；销售无形资产，是指有偿转让无形资产所有权或使用权的业务活动，除土地使用权外的适用税率也为6%。

小规模纳税人会计核算不健全，无法准确核算进项税额和销项税额，采取简易计税方式按照销售额与征收率缴纳增值税。对小规模纳税人销售货物、销售服务、无形资产或不动产，适用简易方法计税，大多数征收率为3%，也有部分业务适用5%的征收率。

此处，请注意征收率（3%）与税率（6%）的区别。

（二）个人所得税

以个人取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。简而言之：对自然人挣的钱征税。

对工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得税收筹划技术，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，采用超额累进税率，最高税率达到45%；对劳务报酬、稿酬等其他所得，采用比例税率，税率20%，存在一些减征的情形。

例如，与文字工作者相关的是稿酬所得：适用税率20%，考虑到创作周期长投入精力多，减征30%，实际的税率是20%×70%=14%。

（三）企业所得税

简而言之，对我国境内企业的“应纳税所得额”（即：“利润”）征税。

应按税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损

企业所得税税率为25%，小型微利企业应纳税所得额减半并减按20%征税，高新技术企业减按15%征税。

（四）其他税费

1、城市维护建设税实行地区差别比例税率，按纳税人所在地不同，税率分别为7%、5%、1%三个档次，计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税。如纳税人所在城市市区税率为7%，缴纳的增值税为100元，则城市维护建设税为100×7%=7元。

2、教育费附加是以纳税人缴纳的增值税、消费税为计算依据征收的附加费。教育费附加比率为3%，地方教育费附加为2%。如纳税人缴纳的增值税为100元，则教育费附加和地方教育费附加100×3%+100×2%=5元。

二、税务筹划

从事影视与广告行业，如何设立企业？如何交税？如何合理降低税负？这些是大家普遍关心的问题。

（一）税收洼地与优惠政策

1、税收洼地

因为地方招商引资之需要，推出了各种优惠政策，综合税费负担较低，形象地称作“税收洼地”。如：近期处于风暴中心的霍尔果斯，其他常见的有海宁、东阳、崇明等。

2、优惠政策

税收洼地通常都有税收优惠政策，主要是奖励与返还。这是现有国税、地税分立的政策下的产物，地方财政仅有权就地方财政收入部分进行返还或奖励。

例如：增值税税收收入的50%为中央财政收入，50%为地方财政收入；企业所得税税收收入60%为中央财政收入，40%为地方财政收入。“税收洼地”的地方政府承诺返还地方财政部分的80%，也即返还增值税部分的50%×80%=40%，返还企业所得税部分的40%×80%=32%。

3、“飞地经营”

原则上，公司注册地与实际经营地应当一致。而诸多企业为了享受税收优惠，仅将企业设立在“税收洼地”，实际经营却在其他地区，在工作中称之为“飞地经营”。霍尔果斯近期要求当地注册的企业有实际注册地址与工作人员并交纳社保，即是在纠正“飞地经营”的问题。这也直接导致部分设立在霍尔果斯的企业，因为经营成本上升而考虑注销或迁移。

（二）小规模纳税人与一般纳税人

企业规模小，会计核算不健全的企业按照小规模纳税人处理；会计核算健全或规模较大（连续12个自然月的销售额达到500万），应当申请登记为一般纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的区别，影响到税费负担，也涉及到征税方式之不同。

（三）查账征收与核定征收

查账征收：会计核算制度健全，能够准确计算收入与成本进而核算利润的情况下采用的征税方法，大多数企业的大多数税种都采用查账征收的方式。

核定征收：如企业属于依照法律、行政法规的规定可不设账簿、依照法律、行政法规的规定应设但未设账簿、擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料、虽设置账簿但账目混乱难以查账、申报计税依据明显偏低又无正当理由等情况，税务机关有权核定其应纳税额，即企业是核定征收。

（四）成本与费用

纳税人在经营过程中发生的合理成本与费用，准予扣除。

例如，企业所得税是对“利润”征税，如果企业亏损或利润少的话，相应的税负就轻。

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损

从上面的公式可以看出，多个“减数项”影响到企业的利润。相关法规政策对各个“减数项”均有具体的规定和额度限制，此处不穷举，企业应当研究应用。

（五）结构税负

1、有限公司之双重税负

有限公司大大降低股东的责任，但导致了双重税负。自然人出资设立公司，公司经营过程中需要交纳增值税及企业所得税；公司向自然人股东分红，自然人需要交纳个人所得税，若不分红则不需交纳个人所得税。

企业所得税通常为25%，影视或广告公司有无可能适用15%的税率呢？答案是肯定的：通过特定专利产品取得高新技术企业认证，相关收入即可减按15%缴纳企业所得税。有无其他合理、合法降低税负的方法呢？答案也是肯定的！

2、个体工商户

影视与广告从业者（如编剧、导演、演员等）可以设立个人独资企业或个体工商户，不需要交纳企业所得税，需要交纳增值税、个人所得税。

个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用、税金、损失、其他支出以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额，按照5%-35%的五级超额累进税率计算个人所得税。以北京核定征收为例，北京市地方税务局公告2013年第10号规定：对个人所得税核定征收的个体工商户，核定月经营额在2万元以下的，个人所得税征收率为0%；核定月经营额在2万元（含）至5万元之间的，对超过2万元以上的部分，按0.6%的核定征收率征收个人所得税；核定月经营额在5万元（含）至10万元之间的，对超过2万元以上的部分，按1%的核定征收率征收个人所得税；核定月经营额在10万元（含）以上的，对超过2万元以上的部分，按1.8%的核定征收率征收个人所得税。

三、示例

以常见的法律性质为“个体工商户”的“工作室”为例，假设含税收入为拾万元（100000元）人民币，税负有多少呢？以下以常见的影视或广告工作室的核定征收为例（以当地征收率为准）：

综上可知，一些中介机构关于“个人所得税为3%-7%”的说法是不合适的，其中的3%实际上是个人所得税的征收率税收筹划技术，7%实际上是含糊地表示“综合税负为7%-10%之间”。

邵培勋，浙江大学法学学士、美国伊利诺伊大学香槟分校法学硕士，律师、编剧，专注于影视与广告等文化创意行业的法律服务。小说《老子不差钱》获台湾首届“华文世界电影小说奖”；参与《一念天堂》等多部院线电影创作。

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